Вы здесь

4. Получение предварительной оплаты от заказчика

Краткое содержание: 

При выполнении строительно-монтажных работ подрядчик постоянно испытывает крайнюю нужду в трех вещах – деньгах, деньгах, и еще раз деньгах.

Поэтому чаще всего в договоре, заключенном между ним и заказчиком предусмотрено перечисление какой-то суммы предварительной оплаты, без получения которой, подрядчик иногда и не имеет возможности приступить к работе.

Договором может быть, например, установлено, что подрядчик начинает производство работ через 5 (10 и пр.) дней, после поступления 100%-ного аванса на его расчетный счет. Или через два дня после начала работ заказчик должен перечислить ему 50% стоимости работ, а через 5 дней после их окончания — вторую половину. Можно привести еще полтора десятка вариантов перечисления предварительной и последующей оплаты.

Но в любом случае, деньги, поступившие от заказчика до завершения работ (до передачи результата работ в порядке, и на условиях, предусмотренных данным договором) следует признать авансом, точнее, как это сказано в ст. 167 НК РФ — оплатой, частичной оплатой в счет предстоящего выполнения работ.

В регистрах бухгалтерского учета для отражения кредиторской задолженности перед заказчиком, возникающей при получении предварительной оплаты, предназначен балансовый счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Поступление денежных средств от заказчика отражается записями:

Дебет счета 51 (55) Кредит счета 62.

Аналитический учет, по мнению автора, оптимально вести по каждому заказчику.

Кроме того, если условиями договора предусмотрена передача результата работ по этапам, а также частичное авансирование каждого отдельного этапа, то нелишним будет предусмотреть и аналитику в разрезе каждого из отдельных этапов.

Планом счетов для счета передачи результатов работ по этапам предусмотрен балансовый счет 46, однако, по личному мнению автора, достаточно вести подробную аналитику по счету 62.

День оплаты или частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ признается моментом определения налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

При поступлении денежных средств от заказчика подрядчик обязан выставить заказчику счет-фактуру, оформленную в соответствии с требованиями п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

Этот счет-фактуру подрядчик также должен зарегистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур и книге продаж того налогового периода, в котором были получены денежные средства.

Начисление налога от суммы поступивших авансовых платежей подлежит отражению записью:

Дебет счета 76 (субсчет «НДС с предоплаты») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»).

После передачи результата работ, в счет выполнения которых оплата была получена, начисленный ранее НДС подлежит вычету (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Выставленный ранее заказчику счет-фактура регистрируется в книге покупок того налогового периода, в котором передан заказчику результат работ.

Принятие ранее начисленного НДС к вычету подлежит отражению записью:

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 76 (субсчет «НДС с предоплаты»).

Обращаем внимание, что с 01.01.2019 ставка налога на добавленную стоимость увеличена с 18% до 20%.

Исходя из этого, из предварительной оплаты, поступившей до 31.12.2018 включительно, НДС должен быть исчислен по ставке 18/118%, а уже после новогодних праздников — по ставке 20/120%.