С 01.01.2019 основные средства, признаваемые движимым имуществом, не будут включаться в облагаемую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ в ред. от 03.08.2018).
Налоговое законодательство не дает однозначных определений движимого и недвижимого имущества.
Следовательно (п. 1 ст. 11 НК РФ) необходимо в этом случае руководствоваться положениями гражданского законодательства.
К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) (п. 1 ст. 130 ГК РФ) относятся:
— земельные участки, участки недр;
— объекты, прочно связанные с землей и перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, то есть здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;
— жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке;
— подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания
— иное имущество в соответствии с законодательством
При этом возникновение, переход и прекращение права собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ).
Земельные участки, суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, космические объекты и другая аналогичная недвижимость не признается объектами налогообложения по налогу на имущество (п. 4 ст. 374 НК РФ).
Трудности, по нашему мнению, возникают и будут возникать в первую очередь в отношении оборудования, требующего монтажа.
С одной стороны смонтированный станок или иное аналогичное оборудование переместить на другое место просто так невозможно. То есть получается, что его следует признать недвижимостью.
Но с другой стороны, его приобретение, установка (монтаж), а также демонтаж, точно также, как продажа или ликвидация не требуют регистрации в ЕГРН.
ФНС России (Письмо от 01.10.2018 № БС-4-21/19038@), ссылаясь на решения судебных органов, не дала однозначного ответа на этот вопрос и только отметила, что основания для определения вида объектов имущества устанавливаются в каждом случае в соответствии с вышеперечисленными правовыми нормами об условиях (критериях) для признания вещи движимым или недвижимым имуществом.
Хотя ранее (мы об этом писали в августе) в своих письмах от 28.03.2018 № БС-4-21/5834@ (с отсылкой к письму Минпромторга России от 23.03.2018 № ОВ-17590/12) и от 02.08.2018 № БС-4-21/14968@ налоговики высказывали вполне здравое мнение, что для признания промышленного оборудования недвижимостью необходимо выполнение обоих условий: и неразрывная связь с землей, и обязательная регистрация его в ЕГРН.
Но позже мнение несколько поменялось.
И в качестве вишенки на торте в письме от 18.10.2018 № БС-4-21/20327@ дан обзор судебной практики о признании объектов недвижимым имуществом.
ФАС Московского округа (постановление от 23.08.2018 № Ф05-12789/2018 по делу № А40-176218/2017) (с участием МРИ ФНС России № 1 по крупнейшим налогоплательщикам) указал, что объекты типа «технологические трубопроводы» и «газоходы» относятся к недвижимым вещам.
ФАС Северо-Западного округа (постановление от 04.06.2018 № Ф07-6257/2018 по делу № А42-5598/2017) (с участием ИФНС России по г. Мурманску) пришел к выводу, что «самоподъемная плавучая буровая установка» и «палубные краны» на ней относятся к объектам недвижимого имущества, несмотря на возможность их демонтажа и перемещения.
Этот же суд (постановление от 18.05.2018 № Ф07-5328/2018 по делу № А05-1595/2017) (с участием Межрайонной ИФНС России № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу) решил, что объект «трансформаторная подстанция с установкой новой модульной КТП» обладает предусмотренными законодательством признаками недвижимого имущества. Довод о том, что трансформаторы, находящиеся внутри трансформаторной подстанции, могут быть без ущерба для своего назначения извлечены из нее и эксплуатироваться самостоятельно вне зданий и сооружения, то есть являются движимым имуществом, отклонен.
Так что и сейчас, и в будущем, проблем хватает, и будет хватать. Радоваться рано.