Вы здесь

Жить станет лучше, жить станет веселей.

Новая ставка НДС

03.03.2018 подписан Федеральный Закон № 303-ФЗ «О внесении изменений в отельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

Ставка налога на добавленную стоимость, указанная в п. 3 ст. 164 НК РФ, повышается с 18% до 20% (подп. «б» п. 2 ст. 1 Закона № 303-ФЗ).

Новая ставка применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2019 года (п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ).

По реализации больших проблем не вижу, все будет зависеть от даты первичного учетного документа.

А вот с предоплатами все будет гораздо интереснее.

Получивший денежные средства продавец (исполнитель, подрядчик) обязан исчислить из нее налог по действующей на этот день ставке, выписать счет-фактуру согласно требованиям п. 5.1 ст. 168 НК РФ, зарегистрировать его в книге продаж соответствующего налогового периода.

Покупатель (заказчик) после получения авансового счета-фактуры имеет право принять указанный там НДС к вычету, зарегистрировав его в книге покупок (п. 9 ст. 172 НК РФ).

При этом, по мнению Минфина России (письмо от 17.10.2017 № 03-07-11/67480), перенос вычета на следующие налоговые периоды не допускается.

Таким образом, денежные средства, поступившие продавцу до 31.12.2018 включительно, включают в себя НДС по ставке 18/118%. Если же деньги поступят уже в январе, то, хоть даже в платежном поручении сумма налога будет указана по прошлогодней (уже) ставке, получатель обязан будет посчитать налог по ставке 20/120%.

Обычно продавцы не любят, когда деньги (в смысле — авансы) приходят в последние дни налогового периода. Увеличивается (иногда — значительно) сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по итогам составленной декларации. И принять эту сумму к вычету можно будет только отгрузки товара, которая произойдет через полтора-два месяца, а то и позже (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Но в ноябре-декабре уходящего 2018 года ситуация, по мнению автора, может сложиться прямо противоположная. Продавцам (подрядчикам, исполнителям) будет выгоднее получить аванс в декабре и исчислить с него налог по меньшей ставке, и в меньшей сумме.

А вот отгрузка (в новом году) предварительно оплаченного (в прошлом году) товара будет производиться уже по ставке 20%. По мнению автора, юристам придется поломать голову при составлении договоров, по которым реализация (отгрузка) будет производиться в 2019 году, а предоплата (полная или частичная) должна быть осуществлена в году предыдущем.

Можно ли сразу указать сумму НДС, начисленного уже по ставке 20%? А может ограничиться указанием того, что налог должен быть начислен по ставке, установленной на дату передачи товара?  Готового ответа у автора пока нет.

Хотя, опять таки по мнению автора, можно составить и дополнительное соглашение к договору.

Проблем в любом случае будет много, и пути их решения покажет только практика.

Хлопот хватит и бухгалтерам.

Допустим, ООО «Альфа» заключило в 2018 году договор с ООО «Бета» на приобретение у последнего партии товара на сумму 200 000 руб. (без учета НДС) на условиях полной предоплаты.

Если по условиям договора оплата должна быть произведена не позднее 29.12.2018, то следует перечислить стоимость товара плюс причитающийся налог на добавленную стоимость по ставке, действующей на день оплаты, то есть 236 000 руб.

Проводка у покупателя:

Дебет счета 60  Кредит счета 51 — 236 000 руб.

Получивший эти в последние дни декабря продавец учтет предоплату записями:

Дебет счета 51  Кредит счета 62 — 236 000 руб. — получена предоплата от ООО «Альфа»;

Дебет счета 76 (субсчет «НДС с предоплат»)  Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 36 000 руб. — начислен НДС с полученной предоплаты.

ООО «Альфа», получив от партнера «авансовый» счет-фактуру, имеет право принять эти 36 000 руб. к вычету за IV квартал 2018 года проводкой:

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)  Кредит счета 76 (субсчет «НДС с предоплат») — 36 000 руб.

В январе (или феврале, или марте) отгрузка товара у ООО «Бета» отразится проводками:

Дебет счета 62  Кредит счета 90 (субсчет «Выручка») — 240 000 руб. — товар продан покупателю (200 000 руб. х 1,2%);

Дебет счета 90 (субсчет «НДС»)  Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 40 000 руб. — НДС по проданному товару;

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)  Кредит счета 76 (субсчет «НДС с предоплат») — 36 000 руб. — принят к вычету НДС, начисленный при получении предоплаты.

Покупатель, получив отгрузочные документы и счет-фактуру на полученный им товар, должен сделать проводки:

Дебет счета 41  Кредит счета 60 — 200 000 руб. — оприходован товар;

Дебет счета 19  Кредит счета 60 — 40 000 руб. — НДС по приобретенному товару;

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)  Кредит счета 19 — 40 000 руб. — НДС по приобретенному товару принят к вычету;

Дебет счета 76 (субсчет «НДС с предоплат»)  Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 36 000 руб. — восстановлен НДС, принятый к вычету при оплате аванса.

 

Несмотря на то, что в прошлом году покупатель полностью перечислил стоимость товара, и продавец также в полном объеме рассчитался с бюджетом по полученному авансу, последнему необходимо еще доначислить 4000 руб. налога на добавленную стоимость. Кроме того, согласно выставленным отгрузочным документам и счету-фактуре по реализации, ООО «Альфа» осталось должно продавцу те же самые 4000 руб.

Покупатель же, оприходовав полностью оплаченный ранее товар, получил возможность дополнительно уменьшить сумму налога 4000 руб.

Если при заключении договора партнеры решат перечислить аванс в сумме, включающей налог по ставке 20% (240 000 руб.), то хлопот все равно не избежать.

Продавец, получивший в декабре 240 000 руб., тем не менее обязан будет «вытащить» из них налог по расчетной ставке 18/118%, что составит 36 610 руб. Указать в авансовом счете-фактуре сумму налога по еще не действующей ставке законодательство ему не позволяет.

Точно также покупатель не имеет возможности принять к вычету 40 000 руб., а только 36 610 руб.

Проводки будут, таким образом, следующими.

У продавца:

Дебет счета 51  Кредит счета 62 — 240 000 руб. — получен аванс от покупателя;

Дебет счета 76 (субсчет «НДС с предоплат»)  Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 36 610 руб. — исчислен НДС из суммы поступившего аванса.

У покупателя:

Дебет счета 60  Кредит счета 51 — 240 000 руб. — перечислен аванс продавцу;

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)  Кредит счета 76 (субсчет «НДС с предоплат») — 36 610 руб. — принят к вычету НДС по «авансовому» счету-фактуре продавца.

После отгрузки товара в новом году будут сделаны записи.

У продавца:

Дебет счета 62  Кредит счета 90 (субсчет «Выручка») — 240 000 руб. — отгружен товар покупателю;

Дебет счета 90 (субсчет «НДС»)  Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 40 000 руб. — начислен НДС по отгруженному товару;

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)  Кредит счета 76 (субсчет «НДС с предоплат») — 36 610 руб. — принят к вычету НДС, начисленный при получении предоплаты.

У покупателя:

Дебет счета 41  Кредит счета 60 — 200 000 руб. — оприходован товар;

Дебет счета 19  Кредит счета 60 — 40 000 руб. — НДС по приобретенному товару;

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)  Кредит счета 19 — 40 000 руб. — НДС по приобретенному товару принят к вычету;

Дебет счета 76 (субсчет «НДС с предоплат»)  Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 36 610 руб. — восстановлен НДС, принятый к вычету при оплате аванса.

В этом случае расчеты между продавцом и покупателем закрыты, и задолженности не возникает.

Однако продавец все равно увеличивает базу по НДС за I квартал на 3390 руб. (40 000 руб. – 36 610 руб.), покупатель на такую же сумму свою базу уменьшает.

И никуда, никуда им не деться от этого.

 

Но предварительная оплата может быть произведена не только перечислением денежных средств на расчетный счет продавца, но и безденежными средствами (п. 1 ст. 423 ГК РФ). Например, взаимным (в рамках одного договора) представлением товаров (работ, услуг), либо, перечислением денежных средств на расчетный счет другого лица, указанного продавцом. Такое перечисление средств (другому лицу) может быть как предусмотрено в самом договоре, так и в дополнительном соглашении к нему (коим можно считать и письмо продавца, в котором тот просит перечислить аванс на счет третьего лица).

Пример из консультационной практики автора.

ООО «Альфа» (Подрядчик) заключило договор на выполнение работ с ООО «Бета» (Заказчиком).

Необходимые для выполнения работ материалы Подрядчик намерен закупить у ООО «Гамма» (Поставщика).

Для ускорения расчетов Подрядчик в дополнительном соглашении к договору просит Заказчика в качестве предварительной оплаты перечислить денежные средства непосредственно на расчетный счет Поставщика.   

Предположим, что Заказчик перечислил Поставщику 3 600 000 руб. (в том числе НДС) в декабре 2018 года.

В регистрах бухгалтерского учета Заказчика будет сделана запись:

Дебет счета 60  Кредит счета 51 — 3 600 000 руб. — перечислен аванс Подрядчику (хотя и перечисление было произведено в адрес Поставщика).

Получив деньги Поставщик отражает их, как аванс от ООО «Альфа» (хотя и перечисленные его Заказчиком) проводкой:

Дебет счета 51  Кредит счета 62 — 3 600 000 руб. — получена предоплата;

Дебет счета 76 (субсчет «НДС с предоплат»)  Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 549 152,54 руб. — исчислен НДС с полученной предоплаты (3 600 000 руб. : 118% х 18%).

Авансовый счет-фактуру с указанной суммой налога по ставке, действующей в 2018 году, Поставщик также должен оформить на ООО «Альфа».

Получив таковой, Подрядчик должен у себя в учете отразить как предоплату от Заказчика (с обязанностью начисления НДС), так и аванс Поставщику (с правом принятия НДС к вычету).

Записи будут:

Дебет счета 76  Кредит счета 62 — 3 600 000 руб. — получена предоплата от Заказчика;

Дебет счета 76 (субсчет «НДС с предоплат»)  Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 549 152,54 руб. — начислен НДС с полученной предоплаты;

Дебет счета 60  Кредит счета 76 — 3 600 000 руб. — произведена предварительная оплата Поставщику;

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты про НДС»)  Кредит счета 76 (субсчет «НДС с предоплат») — 549 152,54 руб. — НДС по предоплате принят к вычету.

Далее необходимо оформить авансовый счет-фактуру в адрес Заказчика.

Последний, в свою очередь, после его получения имеет право принять указанный НДС к вычету проводкой:

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)  Кредит счета 76 (субсчет «НДС с предоплат») — 549 152,54 руб.

Предположим, что в январе (уже в период повышения НДС до 20%) Поставщик отгружает Подрядчику материалы на сумму 1 200 000 руб. плюс 240 000 руб. налога на добавленную стоимость.

Реализацию ранее оплаченных материалов ООО «Гамма» отразит записями:

Дебет счета 62  Кредит счета 90 (субсчет «Выручка») – 1 800 000 руб. — отгружены материалы ООО «Альфа»;

Дебет счета 90 (субсчет «НДС»)  Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 240 000 руб. — начислен НДС от стоимости реализованных материалов;

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)  Кредит счета (субсчет «НДС с предоплат») — 216 000 руб. — принят к вычету НДС, начисленный при получении предоплаты (1 200 000 руб. х 18%).

Подрядчик, получив эти материалы, сделает проводки:

Дебет счета 10  Кредит счета 60 — 1 200 000 руб. — получены материалы от поставщика;

Дебет счета 19  Кредит счета 60 — 240 000 руб. — НДС по полученным материалам;

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)  Кредит счета 19 — 240 000 руб. — принят к вычету НДС по приобретенным материалам;

Дебет счета 76 (субсчет «НДС с предоплат»)  Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 216 000 руб. — восстановлен НДС, принятый к вычету при получении предоплаты.

Предположим, где-то в конце февраля Подрядчик передает Заказчику результат работ стоимостью, согласно приемопередаточному акту, 4 000 000 руб. плюс 800 000 руб. налога на добавленную стоимость.

Реализация работ будет отражена в регистрах бухгалтерского учета ООО «Альфа» проводками:

Дебет счета 62  Кредит счета 90 (субсчет «Выручка») — 4 800 000 руб. — результат работ передан Заказчику;

Дебет счета 90 (субсчет «НДС»)  Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 800 000 руб. — НДС от стоимости реализованных работ;

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)  Кредит счета 76 (субсчет «НДС с предоплат») — 549 152,54 руб. — принят к вычету НДС, начисленный при получении предварительной оплаты.

Хотим обратить внимание, что расчеты между Подрядчиком и Поставщиком на этот момент еще не закрыты — последний в счет полученного в прошлом году аванса должен поставить материалов еще на 1 800 000 руб., без учета НДС.

Однако Заказчик в прошлом году авансировал Подрядчику не покупку материалов (пусть и перечислением денег Поставщику), а стоимость подлежащих выполнению работ. Поэтому Подрядчик не обязан информировать Заказчика о своих расчетах с Поставщиком.

Согласно же расчетам между Заказчиком и Подрядчиком стоимость выполненных работ превышает размер предварительной оплаты. Следовательно, не нарушая требования подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, ООО «Альфа» в полном размере принимает ранее начисленный НДС к вычету.

Из всего вышесказанного можно прийти к выводу, что в I квартале 2019 года плательщиков НДС ждет много проблем. Если добавить к этому еще и обновление бухгалтерских программ, которое, хочется верить, разработчики проведут без больших ошибок. А вот сдача деклараций по итогам I квартала уже заранее вызывает нехорошие предчувствия.

Но будем все-таки надеяться на лучшее.